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小微企业涉税优惠政策解读(二)

发布时间:2016-03-29 17:03:57 来源:苏州注册公司

三、企业所得税优惠
(一)优惠内容
    34号文第一条规定:对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
(二)适用范围
    23号文第一条规定:符合规定条件的小型微利企业(包括采取查账征收和核定征收方式的企业),
(三)优惠期间
    34号文第一条规定:优惠期间自2014年1月1日至2016年12月31日。
(四)易混淆事项
    1、上年符合小型微利企业条件,本年如何预缴企业所得税问题
    23号文第三条规定:
    (1)查账征收的小型微利企业,上一纳税年度符合小型微利企业条件,且年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)的,本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款,预缴时累计实际利润额不超过10万元的,可以享受小型微利企业所得税优惠政策;超过10万元的,应停止享受其中的减半征税政策;本年度采取按上年度应纳税所得额的季度(或月份)平均额预缴企业所得税的,可以享受小型微利企业优惠政策。
    (2)定率征税的小型微利企业,上一纳税年度符合小型微利企业条件,且年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)的,本年度预缴企业所得税?#20445;?#32047;计应纳税所得额不超过10万元的,可以享受优惠政策;超过10万元的,不享受其中的减半征税政策。
    定额征税的小型微利企业,由当地主管税务机关相应调整定额后,按照原办法征收。
    2、当年新办小型微利企业预缴企业所得税问题
    23号文第三条第(三)款规定:本年度新办的小型微利企业,在预缴企业所得税?#20445;?#20961;累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的,可以享受优惠政策;超过10万元的,应停止享受其中的减半征税政策。
 
四、小微企业减免流转税的会计处理
    24号文规定:小微企业在取得销售收入?#20445;?#24212;当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到《通知》规定的免征增值税条件?#20445;?#23558;有关应交增值税转入当期营业外收入。 
    小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的,所免征的营业税不作相关会计处理。

四、小微企业、小型微利企业、小规模纳税人的区分

(一)小型微利企业的划分依据和标准
    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定:企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:
    1、工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;
    2、其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
(二)小规模纳税人的划分依据和标准
   《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(中华人民共和国财政部 国家税务总?#33267;?#31532;50号)第二十八条规定,条例第十一条所称小规模纳税人的标准为: 
    1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及?#28304;?#20107;货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的; 
   (二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。 
    《财政部 国家税务总?#27490;?#20110;将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定:应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
    应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
    《国家税务总?#27490;?#20110;营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第75号)第二条规定:除本公告第三条规定的情形外, 营改增试点实施前(以下简称试点实施前)应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人,应向国税主管税务机关(以下简称主管税务机关)申请办理增值税一般纳税人资格认定?#20013;?/span>

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