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小微企业涉税优惠政策解读(一)

发布时间:2016-03-29 17:04:13 来源:苏州注册公司

一、政策依据
《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第23号,以下简称“23号文” )
《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号,以下简称“34号文?#20445;?/span>
《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号,以下简称“71号文?#20445;?/span>
《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号,以下简称“52号文?#20445;?nbsp;
《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第49号,以下简称“49号文?#20445;?/span>
  财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知(财会[2013]24号,以下简称“24号文?#20445;?/span>
 
二、流转税优惠
(一)优惠内容
   52号文规定,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。
   71号文规定,月销售额2万元(含本数,下同)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税;对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人,免征营业税 。
(二)适用范围
   增值税优惠适用范围:小微企业中的增值税小规模纳税人。如果是增值税一般纳税人,即使是小微企业,且销售额未超过免税标准,也不能享受免税优惠。
营业税优惠适用范围:从事营业税应税项目的小微企业。
(三)优惠期间
   小微企业月销售额或营业额不超过2万元的流转税优惠,从2013年8月1日起开始实施,无终止期。
   小微企业月销售额2万元(含本数,下同)至3万元的流转税优惠,从2014年10月1日开始,至2015年12月31日结束。
(?#27169;?#26131;混淆事项
   1、月销售额超过免税优惠额的纳税问题
   49号文第一条规定:《通知?#20998;小?#26376;销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”,是指月销售额或营业额在2万元以下(含2万元,下同)。月销售额或营业额超过2万元的,应全额计算缴纳增值税或营业税。
   按71号文的优惠政策,从2014年10月1日开始,月销售额或营业额超过3万元的,应全额计算缴纳增值税或营业税,未超过的,免税。
   2、增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目,销售额、营业额均未超过免税标准,但二者合计数超过免税标准的纳税问题
   49号文第三条规定:增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位,兼营营业税应税项目的,应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额,月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的暂免征收增值税,月营业额不超过2万元(按季纳税6万元)的,暂免征收营业税。
   按71号文的优惠政策,从2014年10月1日开始,对于兼营营业税应税项目的,只要每月销售额和营业额分别都不超过3万元,均可享受免税优惠。
   3、小微企业的增值税一般纳税人兼营营业税应税项目,月营业额未超过免税标准的免税问题
   对于小微企业的增值税一般纳税人从事的增值税应税项目,无论销售额高低,均不能享受小微企业的增值税优惠政策。但其兼营营业税应税项目,取得的月营业额未超过免税标准,是否可以享受免税优惠,没有明确的政策规定不能享受。
   无论52号文还是71号文,对于小微企业从事营业税应税项目的免税优惠,只规定了营业额的标准,并未限制小微企业不能是增值税一般纳税人。
   因此,我们认为,小微企业的增值税一般纳税人兼营营业税应税项目,月营业额未超过免税标准的,当月营业额可以享受免税优惠。

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